在AA考試中，可持續經營無論考到客觀題，還是考到主觀題，其中最重要知識點考核就是可持續經營對審計意見的影響。本期就跟大家來解析一下可持續經營相關內容。

可持續經營假設（going concern assumption）是公司編制財務報表的前提，如果可持續經營假設不適當，財務報表要按照清算價值列示。因此，管理層需要在每個報告日對公司可持續經營的適當性進行評估，即未來十二月內公司有能力持續經營（不存在資不抵債），或沒有意圖打算終止經營。

如果可持續經營假設是適當的，管理層還需要評估可持續經營是否存在重大不確定性。如果存在重大不確定性，管理層需要在財報附注中充分披露該事項。這些都是管理層的責任。

而審計師需要實施審計程序就管理層對可持續經營適當性的評估進行評估?；谠u估的結果，從而會影響審計師發表的審計意見。

評估結果通常分為以下幾種情況：

第一種情況：管理層不愿意對可持續經營進行評估（management unwilling to assess going concern），或者評估的可持續經營假設少于十二個月，這種情況屬于審計范圍受限。

如果對財報的影響具有廣泛性（pervasive），審計師發表無法表示意見（disclaimer of opinion）；

如果對財報影響不具有廣泛性（not pervasive），審計師發表保留意見（qualified opinion）。

第二種情況：管理層做出可持續經營假設是適當的評估，但是審計師評估后認為該公司可持續經營假設是不適當的。

這種情況下，審計師發表否定意見（adverse opinion）。

第三種情況：審計師認可管理層做出可持續經營假設是適當的評估后，進而需要評估可持續經營是否存在重大不確定性。

如果存在重大不確定性且管理層已經在財報附注中充分披露，審計師發表無保留意見（unqualified opinion）。

但是，由于可持續經營是重大事項，審計師需要在審計報表中添加單獨段，命名為“可持續經營存在重大不確定性（material uncertainty related to going concern）”（與強調事項段作用一樣）。

如果存在重大不確定性但管理層沒有在財報附注中充分披露，這種情況屬于錯報。

審計師需要評估該錯報對財報的影響范圍。如果對財報的影響具有廣泛性，審計師發表無法否定意見；如果對財報影響不具有廣泛性，審計師發表保留意見。