ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

（1）甲公司與賬齡分析相關(guān)的信息處理控制在2018年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2019年未發(fā)生變化，A注冊會計師僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。

（2）甲公司內(nèi)部審計部門對銷售傭金系統(tǒng)進(jìn)行測試的結(jié)果表明運行有效，A注冊會計師評價認(rèn)為利用內(nèi)部審計人員的工作足以實現(xiàn)審計目的，不再另行測試。

（3）甲公司存在未經(jīng)授權(quán)調(diào)整客戶授信額度的控制缺陷，考慮到該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表潛在錯報的金額大于實際執(zhí)行的重要性水平，A注冊會計師據(jù)此將其直接認(rèn)定為重大缺陷。

（4）甲公司對入職銷售人員進(jìn)行培訓(xùn)并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2019年9月執(zhí)行中期測試時，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經(jīng)測試運行有效。A注冊會計師認(rèn)為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會改變該控制的運行頻率和中期測試的結(jié)論，無須執(zhí)行前推測試。

（5）甲公司投資相關(guān)的業(yè)務(wù)流程較復(fù)雜，A注冊會計師在識別和了解控制時，首先向投資部低級別的人員進(jìn)行詢問，進(jìn)而向高級別的人員詢問并核實從低級別員工處獲取信息的完整性，結(jié)果滿意。

（6）甲公司倉儲經(jīng)理每天隨意抽查若干筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運區(qū)的貨物，與銷售訂單進(jìn)行核對，但該程序無書面記錄。A注冊會計師認(rèn)為該項控制缺乏*度，且無法實施檢查程序以測試該控制的有效性，未將其識別為關(guān)鍵控制。

要求：

針對上述第（1）項至第（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

答案解析：

（1） 恰當(dāng)。

點撥：不屬于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

（2） 不恰當(dāng)。還應(yīng)評價內(nèi)部審計的工作并實施審計程序。

點撥：評價是否能夠利用內(nèi)審工作實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評價下列事項，確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的：

1.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；

2.內(nèi)部審計人員的勝任能力；

3.內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)評價補(bǔ)償性控制的影響。

點撥：在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。在評價補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的*度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。

（4）不恰當(dāng)。測試控制在整個期間的運行有效性時，進(jìn)行期中測試后，還應(yīng)對剩余期間實施前推測試。/應(yīng)針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)，并將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日。

點撥：CPA想利用期中獲取的審計證據(jù)，如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；

2.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。

（5）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)首先向級別較高的人員詢問。/注冊會計師應(yīng)采用“從高到低”的詢問方法。

（6）恰當(dāng)。