甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×23年至2×24年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2×23年3月1日，甲公司將原作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租給乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)，租期為18個(gè)月。當(dāng)日，寫字樓的公允價(jià)值為16 000萬(wàn)元，該寫字樓原值為15 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊金額為3 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

資料二：2×23年3月31日，甲公司收到出租寫字樓當(dāng)月租金125萬(wàn)元，并存入銀行。2×23年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。

資料三：2×24年9月1日，租賃期已滿，甲公司以17 500萬(wàn)元的價(jià)格出售該寫字樓，款項(xiàng)已存入銀行。

其他資料：不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

要求：

（1）編制2×23年3月1日甲公司出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制2×23年3月31日甲公司收到租金的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2×23年12月31日寫字樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制2×24年9月1日甲公司出售該寫字樓的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算出售寫字樓對(duì)當(dāng)月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。

答案解析：

（1）會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 16 000

    累計(jì)折舊 3 000

  貸：固定資產(chǎn) 15 000

      其他綜合收益 4 000

點(diǎn)撥：后續(xù)以公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日從非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他綜合收益”中，不影響當(dāng)期損益。

（2）會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 125

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 125

（3）會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

（4）會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 17 500

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 17 500

借：其他業(yè)務(wù)成本 17 000

  貸：投資性房地產(chǎn)——成本 16 000

             ——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

點(diǎn)撥：收到的租金及出售價(jià)款計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”中，出售時(shí)的賬面價(jià)值計(jì)入對(duì)應(yīng)的“其他業(yè)務(wù)成本”科目中

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000

   其他綜合收益 4 000

  貸：其他業(yè)務(wù)成本 5 000

點(diǎn)撥：投資性房地產(chǎn)持有期間的由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”中，許多同學(xué)會(huì)遺忘此步驟。

（5）出售辦公樓對(duì)當(dāng)月利潤(rùn)的影響金額=17 500-17 000+4 000=4 500（萬(wàn)元）

點(diǎn)撥：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，兩個(gè)均為損益類會(huì)計(jì)科目，對(duì)損益無影響。